Активы и пассивы

Итак, мы много говорили об активах и пассивах, теперь давайте поближе с ними познакомимся.

Активы... Это ресурсы предприятия, использование которых может привести к поступлению экономических выгод в будущем. Естественно, а для чего предприятие и работает, только для получения экономических выгод. Эти выгоды можно получить различным образом. Например, сельскохозяйственное предприятие может приобрести семена озимой пшеницы, высеять их, вложить свой труд в выращивание зерна, собрать зерно и продать его. Т.е., если менеджмет предприятия стоит на должном уровне, то при грамотной организации работы всего предприятия оно получит экономическую выгоду. Не будем углубляться в нишу менеджмента, а отметим, что период времени между закупкой семян и продажей зерна (на нашем примере) в бухгалтерском учете называется как операционный цикл. Для мебельной фабрики операционный цикл может быть равен периоду между закупкой пиломатериалов и продажей мебели. Соответственно, если предприятие использует активы только на протяжении операционного цикла или менее года, то такие активы называются оборотными. Иначе, если предприятие использует активы более одного операционного цикла или более одного года, то такие активы принято называть необоротными.

Что же относится к необоротным активам?

• Нематериальные активы - простым языком, те активы, которые нельзя "пощупать", они называются объектами интеллектуальной собственности, которые используются как орудия труда: компьютерные программы, права на изобретения, базы данных и т.п.
• Незавершенное строительство - недостроенные здания, цеха, склады и т.п.
• Основные средства - орудия труда введенные в эксплуатацию. Станки, оборудование, машины, транспорт и др.
• Долгосрочные биологические активы - сады, бычки и коровы на откорме и т.п.
• Долгосрочные финансовые инвестиции - средства вложенные в ценные бумаги других предприятий на срок более одного года или, те инвестиции, которые невозможно продать в определенный момент. К ним относятся лизинг, предоставленные долгосрочные кредиты, ценные бумаги(акции, облигации, векселя, закладные и др.).
• Долгосрочная дебиторская задолженность - долги партнеров перед предприятием, которые будут возвращены в будущем с планируемым сроком возврата более 1-го года.

Оборотные активы:

• Производственные запасы - предметы труда, которые хранятся обычно на складе предприятия. Для стекольного предприятия кварцевый песок является производственным запасом.
• Текущие биологические активы - телята и др.
• Незавершенное производство - предметы находящиеся в процессе изготовления. Например, производство самолёта достаточно долгий и ресурсоёмкий процесс, до того момента как он будет изготовлен недостроенный самолет будет считаться как незавершенное производство.
• Готовая продукция - предметы обмена, которые изготовлены на собственных производственных мощностях. Например, хлеб, который выпекли на хлебокомбинате.
• Товары - предметы обмена, которые предприятие приобрело на стороне для последующей перепродажи.
• Дебиторская задолженность - задолженность партнеров перед предприятием, погашение которой планируется до 1 года.
• Денежные средства и их эквиваленты - деньги предприятия, которые могут находится как в кассе предприятия так и на текущем банковском счете.

Это не все активы, но для нашего изложения вполне достаточно. Если нам понятны такие активы как основные средства или товары, то возникнет следующий вопрос: как задолженность может быть активом? Рассмотрим этот вопрос поподробнее. Задолженность - обязательства. В частности, дебиторская задолженность - один из видов обязательств и оно является объектом подлежащим получению в будущем согласно заключенных договоров. Да, бухгалтерский учет регистрирует не только предметы в наличии (инвентарь), но и предметы, которые подлежат получению или выдаче(рассмотрим ниже) в будущем. Начисляется дебиторское обязательство по дебету счета, а списывается по кредиту. Сначала идет начисление дебиторской задолженности, а потом её списание. Рассмотрим пример.

Стекольный завод "А" реализовал готовую продукцию (листы стекла) оконной фабрике "Б" на сумму 250000 грн. Проводка будет выглядеть так:

Дт 361 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - Кт 701 "Доход от реализации готовой продукции" : 250000 грн.

Листы стекла - готовая продукция, которая является активом для завода "А". Реализация продукции прошла, однако, завод "А" расчет за продукцию пока еще не получил, поэтому вместо денежных средств (актив) у завода "А" возникает дебиторское обязательство(актив), которое мы зачисляем не дебет 361 счета(активно-пассивный счёт). Сумму реализованной продукции начисляем на кредит 701 счета (пассивный счет) в размере 250000грн. Т.е. у нас одновременно возникают и актив, и пассив. (Ситуация 1 из 3-го урока). Возникает вопрос, почему при выходе продукции со склада мы производим начисление пассива на 701 счет, а не списываем актив (листы стекла) с 26 счета "Готовая продукция"? Вопрос правильный и проводка по кредиту 26 счета есть, сейчас мы этого момента не касаемся.
Фабрика "Б" в соответствии с условиями договора поставки переводит деньги на текущий счет за стекло заводу "А". Проводка в учете завода "А" будет выглядеть так:

Дт 311 "Текущие счета в национальной валюте" - Кт 361 "Расчеты с покупателями и заказчиками" : 250000 грн.

Денежные средства - актив, поступает этот актив на дебет 31 счета (активный). Предприятие "Б" теперь не является должником перед предприятием "А", соответственно у предприятия "А" исчезает дебиторское обязательство и выбытие актива мы регистрируем по кредиту 36 счета (активно-пассивный).

По активам всё. Перейдём к пассивам...
Здесь немножко попроще, пассивы делятся на 2 группы: кредиторские обязательства и собственный капитал (доходы будущих периодов, которые относятся к пассивам мы пока не упоминаем). Только закончили с дебиторскими обязательствами как появились кредиторские. Так вот, кредиторские обязательства - предметы, которые подлежат выдаче в будущем. Кредиторское обязательство начисляется по кредиту счета, а списывается по дебету. Чтобы понять суть термина, давайте рассмотрим пример со стекольным заводом и оконной фабрикой с позиции бухгалтерского учета оконной фабрики. На склад материалов оконной фабрики "Б" от стекольного завода "А" поступили листы стекла на сумму 250000 грн.

Дт201 "Сырье и материалы" - Кт 631 "Расчёты с отечественными поставщиками" : 250000 грн.

Листы стекла для оконной фабрики "Б" - производственный запас, т.е. актив. Начисление актива производится по счету 201 (активный). Так как фабрика за стекло еще не расплатилась, у неё сразу же возникает кредиторское обязательство (пассив). Помним, золотое правило мы не можем нарушать. Начисляется кредиторское обязательство на кредит 631 счёта (активно-пассивный). Вернитесь к предыдущему уроку и посмотрите на ситуацию №1, всё как там. По условиям договора фабрика "Б" должна перевести деньги стекольному заводу "А" за полученную продукцию, что она и сделала:

Дт 631 "Расчеты с отечественными поставщиками" - Кт 311 "Текущие счета в национальной валюте" : 250000 грн.

Фабрика "Б" расплачивается денежными средствами, следовательно происходит выбытие актива с кредита счета 311 (активный). Так как фабрика "Б" теперь уже ничего не должна заводу "А", у неё исчезает кредиторское обязательство, которое мы списываем с дебета 631 счета (активно-пассивный). Ситуация 4 из 3-го урока. Ничего сложного, отметим только то, что кредиторские обязательства у предприятия могут возникать перед поставщиками, своими работниками, государством, банками, финансовыми институтами и др.

Теперь самый интересный пассив - собственный капитал. Собственный капитал есть величина расчетная и определяется он как разница между активами и кредиторскими обязательствами.

Собственный капитал = активы - кредиторские обязательства

Что же это такое "собственный капитал"? Поменяйте просто местами слова и Вы поймете суть этого пассива, если читать не "собственный капитал", а "капитал собственника" (англ. owners' equity), то становится понятно, что собственный капитал является ничем иным как притязанием владельцев компании на активы компании. Как определяется размер этих притязаний мы уже поняли, поэтому владельцы компании стремятся поставить такое руководство, чтобы собственный капитал (капитал собственника) компании увеличивался. В только что созданной компании собственный капитал равен пассивам, потому что у компании пока еще нет никаких кредиторских обязательств.